К денежным документам относят: почтовые и вексельные марки, оплоченные авиабилеты, путевки оплоченные, оплоченные талоны на питание и т.п.
Денежные документы учитываются в оценки фактических затрат на их покупку. Учет поступления и списания денежных документов также оформляется выпиской приходных и расходных кассовых ордеров (формы № КО-1 и № КО-2). Бухгалтерия открывает книгу учета движения денежных документов, записи в которую делает кассир. Отчет по поступившим и выданным денежным документам составляется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4).
На сегодняшний день нет унифицированных форм учета денежных документов. Поэтому организация сама может создать и утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимые формы.
Приходные и расходные кассовые ордера кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим денежным документам.
Денежные документы учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы» по которому могут быть составлены следующие проводки:
Дт 50/3 Кт 71 – в кассу поступили денежные документы купленные через подотчетных лиц.
Дт 50/3 Кт 60, 76 – от различных юридических лиц поступили денежные документы оплаченные безналичным путем.
Дт 50/3 Кт 91 - в ходе инвентаризации выявлены излишки денежных документов в кассе.
Дт 26,44 Kт 50/3 – списаны денежные документы, использованные на хозяйственные нужды.
Дт 71 Kт 50/ 3 – в подотчет выданы денежные документы.
Дт 70 Kт 50/3 – из заработной платы работника сделано удержание в счет выданных денежных документов.
Дт 91 Kт 50/3 – списали денежные документы в части стоимости оплачиваемой за счет организации (путевки, талоны на питание).
Дт 91 Kт 50/3 – продажа денежных документов.
Дт 94 Кт 50/3 – выявлена недостача денежных документов в кассе.
Синтетический учет ведется в отчете - распечатке “журнал и ведемость” по счету 50/3.
Контрольные вопросы
1) Какими нормативными документами регулируется порядок ведения кассы и кассовых операций?
2) Какими документами оформляется движение денежных средств и денежных документов в кассе организации?
3) Какие субсчета открываются к счету 50? Назовите основные операции по субсчетам к счету 50 и укажите порядок их отражения в бухгалтерском учете.
4) Каков порядок составления и проверки кассовой книги организации?
5) Каким образом осуществляется синтетический и аналитический учет денежных средств и денежных документов в кассе организации?
6) Может ли организация хранить в кассе деньги сверх установленного лимита? В каком случае?
7) Назовите лимит расчетов наличными между юридическими лицами по одному договору.
8) Кассир допустил недостачу наличных денег в кассе. Приведите последовательность проводок.
9) Как устанавливается лимит кассы?
10) Штрафные санкции за нарушение кассовых операций?
11) Что относится к денежным документам?
В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают хозяйственные отношения с другими организациями и лицами (поставщиками, покупателями, бюджетом, банками и т.п.). В их основе лежат расчеты, связанные с кругооборотом хозяйственных средств.
Все эти расчеты осуществляются в денежной форме, наличным или безналичным путем.
В соответствии с п.1 ст.140 Гражданского кодекса Российской Федерации законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль.
Согласно п. 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.
Денежные средства представляют собой вид оборотных активов, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах, выданных чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Это особые оборотные средства, обладающие абсолютной ликвидностью, поэтому именно их объем определяет на конкретный момент времени платежеспособность организации. Вместе с тем оценка платежеспособности базируется на расчете и сопоставлении денежных потоков организации, т.е. поступлении и расходовании денежных средств.
Главной целью бухгалтерского учета денежных средств , расчетных и кредитных операций является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплиной, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:
Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
Оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
Контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
Контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
Контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
Своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.
Своевременная информация о временном высвобождении денежных средств даст Вам возможность разместить их на депозите или инвестировать в акции, облигации наряду с другими ценными бумагами для получения дополнительного дохода.
Организация работает не только с наличными денежными средствами, но и с денежными документами, которые могут приобретаться как за наличные, так и в безналичном порядке и должны храниться в сейфе кассы.
Денежные документы – это документы, приобретенные и хранящиеся в учреждении и имеющие некоторую стоимостную оценку. Они подлежат хранению в кассе организации.
Учитываются денежные документы, хранящиеся в кассе компании, на счете 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение. Приход и расход их осуществляется в том же порядке, что и для наличных денег – выписывается приходный кассовый ордер на поступившие денежные документы и расходный кассовый ордер на выбывшие (выдаются сотрудникам в подотчет либо продаются) с обособленным отражением в Кассовой книге.
К ним относятся:
Почтовые марки;
Вексельные марки;
Марки государственной пошлины;
Банковские выписки;
Приходный кассовый ордер;
Расходный кассовый ордер;
Квитанция о приеме денег;
Путёвки в дома отдыха и санатории;
Талон на бензин, выданный на определенную сумму денег;
Переводы к получению;
Оплаченные авиабилеты и прочие документы.
Документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04);
Ценные бумаги (учитываются на счете 58);
Бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006);
Выкупленные у акционеров акции (счет 81).
Денежные документы после оприходования в кассе могут быть выданы для целевого использования подотчетным лицам (оформляется приходный кассовый ордер) или реализованы своим сотрудникам по льготной цене (оформляется расходный кассовый ордер).
Учет денежных средств и денежных документов ведется на счетах:
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках»;
57 «Переводы в пути»;
58 «Финансовые вложения»;
59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в банках на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.
Учет кассовых операций
3.2.1. Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций
Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации и регламентируются нормативными актами ЦБ РФ и федеральными законами РФ:
1. Федеральный закон от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» - определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее - наличные деньги) на территории Российской Федерации юридическими лицами (за исключением Центрального банка Российской Федерации, кредитных организаций (далее - банк), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства.
2. Указание ЦБ РФ от 11 марта 2014 года № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
3. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации утверждено ЦБ РФ 24 апреля 2008 г. № 318-П.
3. Постановление № 88 от 18.08.1998 года «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
3.2.2. Порядок ведения, учета и контроля кассовых операций
Кассовые операции - операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов.
Порядок ведения кассовых операций , в частности, предусматривает:
Наличие кассы и ведение кассовой книги.
Хранение свободных денежных средств в банках.
Расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке.
Хранение наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов.
Каждое предприятие имеет кассу для хранения и работы с наличностью и денежными документами (вексельными марками, оплаченными билетами, путевками, акциями, облигациями и др.).
Касса (итал. cassa от лат. capca – вместилище, ящик) – подразделение организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и другими денежными ценностями.
Касса должна быть соответствующим образом оборудована:
Быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;
Располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях рекомендуется окна кассового помещения оборудовать внутренними ставнями;
Иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и по толка, надежные внутренние стены и перегородки;
Закрываться на две двери – внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;
Оборудоваться специальным окошечком для выдачи денег;
Иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег, бланков строгой отчетности (трудовых книжек, вкладных листов к ним, квитанций путевых листов автотранспорта) и других ценных документов, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;
Располагать исправным огнетушителем.
Помещение кассы должно быть оборудовано охранной и охранно-пожарной сигнализацией.
Всю полноту ответственности за соблюдение установленного порядка, создание условий сохранности денег в помещении кассы, при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк несет руководитель организации. Кроме него, ответственность за соблюдение вышеуказанного Порядка ведения кассовых операций возлагается на главного бухгалтера и кассиров организации.
Кассир – должностное лицо, на которое возложена обязанность учета, приема, хранения и выдачи денег из кассы.
Работу с кассой осуществляет кассир (в небольших организациях - бухгалтер-кассир), на которого посредством подписания договора о полной материальной ответственности возлагается ответственность за сохранение денег и денежных документов.
Наличные деньги поступают в кассу организации:
С банковских счетов организации;
От покупателей (выручка от продаж);
От продажи имущества;
От подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм);
В оплату за денежные документы;
От сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба) и т.д.;
Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:
Выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия);
Выдача денег под отчет сотрудникам организации;
Сдача наличных денег в банк;
Выплаты поставщикам (кроме аренды недвижимости, и расчетов с ценными бумагами);
На возврат предоплаты покупателям за товары, работы, услуги, оплаченные ранее наличными.
Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом .
Лимит остатка кассы – это разрешенный остаток наличных денежных средств, который может находиться в кассе предприятия на конец рабочего дня.
В конце каждого календарного года юридические лица самостоятельно рассчитывают лимит кассы. Эта обязанность возложена на них положением Центробанка РФ от 11.04.14 № 3210-У (далее - Положение № 3210-У).
Им разрешено самостоятельно выбирать способ определения лимита: из объема поступлений выручки или объема выданных наличных (абз. 2 п. 2 указания №3210-У).
Превышение лимита кассы (как и ранее) допускается в дни выплат заработной платы, стипендий и других выплат социального характера, включая день получения наличных средств, выходные и нерабочие праздничные дни в течение трех рабочих дней, но не более чем на пять дней в районах крайнего Севера.
Установлен лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, ИП (100 000 рублей по одной сделке), превышать который запрещено.
Сдавать сверхлимитные деньги можно либо в банк, либо в организацию, входящую в систему Банка России.
Кассовые операции проводятся в следующем порядке:
Оформление первичных документов по приходу и расходу;
Регистрация первичных документов в журнале регистрации;
Записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное выведение остатка по кассовой книге;
Сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (второй экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
Учет денежных средств в кассе ведется с использованием активного счета 50 «Касса». По дебету отображается увеличение денежных средств в кассе, а по кредиту – выплата денежных средств из кассы.
К счету 50 «Касса» открываются субсчета:
50.1. «Касса организации». На субсчете учитывается поступление и расход наличных денежных средств в валюте РФ.
50.2. «Операционная касса». На субсчете учитывается поступление и расход наличных денежных средств в билетных кассах, кассах отделений связи и т.п. Этот субсчет открывается при необходимости.
50.3. «Денежные документы». На субсчете учитываются операции по движению почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных авиабилетов и других денежных документов. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.
50.4 «Касса в иностранной валюте». На субсчете учитываются операции с наличной валютой. Валюта может приобретаться на внутреннем валютном рынке РФ (в банках) для оплаты командировочных расходов работников организации.
Для всех организаций специальным Постановлением Государственного комитета РФ по статистике были определены обязательные формы первичной документации:
1. Приходный кассовый ордер – этот документ сопровождает поступление в кассу наличных денег (форма КО-1). Данный ордер состоит из двух частей: ордера и квитанции. Бухгалтер выписывает (оформляет на компьютере) 1 экземпляр приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) заверяют печатью и выдают лицу, внесшему деньги в кассу (рис.7). Ордер после поступления денег остается в кассе.
Если деньги поступают в кассу в процессе продажи товаров или за оказанные услуги, то покупателям должен выдаваться кассовый чек.
Кассовый чек - это первичный учетный документ, отпечатанный контрольно-кассовой техникой на бумажном носителе;
2. Расходный кассовый ордер – этим документом фиксируется выдача из кассы наличных денег физическому или юридическому лицу (форма КО-2).
РКО (рис.8) заполняется на компьютере либо выписывается от руки сотрудником бухгалтерии в одном экземпляре.
Помарки и любые исправления не допускаются. При выдаче денег кассир должен потребовать предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность покупателя денег.
Денежные документы - это документы строгой отчетности, хранящиеся в соответствии с установленным порядком в кассе организации. К ним относятся:
- почтовые марки,
- марки госпошлины,
- вексельные марки,
- оплаченные проездные документы,
- оплаченные путевки дома отдыха и санатории и т.п.,
- выкупленные собственные акции, доли участников ООО,
- ценные бумаги.
Денежные документы счет
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Учет денежных документов
Учет денежных документов осуществляется в книге движения денежных документов по номинальной стоимости или цене приобретения. Поступление и списание денежных документов оформляются кассовыми приходными и расходными ордерами. По движению денежных документов кассиром составляется отчет, который представляется главному бухгалтеру.
На основе отчета анализируется и контролируется целесообразность приобретения и расходования денежных документов. Аналитический учет ведется кассиром по видам денежных документов.
Страница была полезной?
Еще найдено про денежные документы
- Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств в бюджетном учреждении - продолжение
Касса 5 Денежные документы 6 Аккредитивы 7 Денежные средства учреждения в иностранной валюте Группировка финансовых вложений осуществляется - Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств в бюджетном учреждении
Инвентаризационная опись сличительная ведомость бланков строгой отчетности и денежных документов форма 0504086 Инвентаризационная опись сличительная ведомость по объектам нефинансовых активов форма 0504087 Инвентаризационная - Денежные средства предприятия
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах чековых - Пристав не торопится с взысканием долга. Подсказки для кредитора
При привлечении банка или иной кредитной организации к ответственности за неисполнение требований исполнительного документа в случае его предъявления в банк непосредственно взыскателем помогут следующие аргументы сам взыскатель может направить в банк исполнительный документ о взыскании денежных средств или об их аресте ст 8 Закона №229-ФЗ банк или - Новые инструменты безналичных расчетов: специальные банковские счета
Движение денежных средств и документов при организации расчетов с использованием счета-эскроу производится в определенном порядке рис - Касса
Касса отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации По кредиту счета 50 Касса отражается выплата денежных средств и - Депозит как способ обеспечения платежеспособности предприятия
Ф 13 Приоритетность следующая в первую очередь по исполнительным документам требования о возмещении вреда причиненного жизни и здоровью и требования о взыскании алиментов во вторую очередь по исполнительным документам выплата выходных пособий и оплата труда выплаты авторам результатов интеллектуальной деятельности в третью очередь по платежным документам оплата труда оплата задолженности по налогам и сборам уплата страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов в четвертую очередь по исполнительным документам прочие денежные требования в пятую очередь по платежным документам прочие денежные требования Резервирование денежных - Кассовые операции
Выдача денежных средств осуществляется по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным платежным ведомостям заявлениям на выдачу денежных средств счетам с проставлением на документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера Документы на выдачу денежных средств должны быть собственноручно подписаны руководителем и главным бухгалтером организации или - Мониторинг и анализ оборотных средств на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих предприятий
Касса в части денежных документов и наличных денежных средств находящихся в кассе компании как в рублях так и - План счетов бухгалтерского учета
Операционная касса 3 Денежные документы Расчетные счета 51 Валютные счета 52 53 54 Специальные счета в банках 55 - Финансовые потоки
Объекты внутреннего финансового контроля - основные и оборотные средства денежные доходы и резервы компании себестоимость и прибыль движение денежных документов и др Аудиторский контроль проводится независимыми аудиторами или аудиторскими организациями которые проверяют финансовую - Выявление аудитором корпоративных схем мошенничества с оборотными активами
Данный актив может быть представлен в различных формах наличной на расчетных и специальных счетах в валюте в виде денежных документов и т д Высокая ликвидность множество форм а также легкость осуществления манипуляций превращают - Банковские услуги
К розничным электронным услугам относят использование банковских карт для организации безналичных расчетов использование банкоматов и других устройств самообслуживания клиентов электронные системы расчетов в торговых точках обслуживание клиентов на дому и в офисе услуги связанные с обработкой и хранением денежных документов В банковской деятельности существует понятие retailbanking включающее все виды обслуживания частных лиц Эта - Федеральное казначейство
Кроме того территориальные органы федерального казначейства проводят проверки денежных документов регистров бухгалтерского учета отчетов планов смет и других документов связанных с зачислением перечислением - Об оптимальном подходе к сегментированию бухгалтерской информации при аудите организаций оптовой торговли
Тестирование дебетовых записей по счетам 60, 76 и кредитовых записей по счету 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств Цикл продаж Документальное оформление продажи документов Подтвердить критерий прав и обязательств - наличие - Управление финансами предприятия посредством разработки финансовой политики
В развитии данных таблиц составляется документ о денежном притоке по данным бухгалтерского учета в разрезе большого интервала времени так чтобы - Управление кредитным портфелем организации
Собирательное понятие означающее совокупность форм и видов экономической финансовой деятельности соответствующих им документов денежных средств заказов объектов 4 2. Совокупность чего-либо широкое понятие применяющееся во всех сферах - Инвентаризация
Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств и документов имеющихся в кассе организации несет кассир Инвентаризация кассовой наличности проводится на - Проблемные аспекты косвенного метода анализа движения денежных средств
Используемые документы 3, 4 Регистры по учету денежных средств Баланс отчет о финансовых результатах Методы анализа - Главный бухгалтер предприятия
Главный бухгалтер должен подписывать денежные и расчетные документы К расчетным Налоговый кодекс относит кассовые и первичные учетные документы счета-фактуры
Порядок ведения кассовых операций регламентируется соответствующим положением, утвержденным Центральным Банком РФ 04.10.93 г.№ 18.
Каждая организация для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должна иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств . Руководитель организации несет ответственность за создание таких условий.
Выполняет кассовые операции кассир, который при принятии на работу должен быть под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и с ним заключается договор о материальной ответственности . Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов).
Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя организации. Договор о материальной ответственности заключается и с заменяющим кассира работником.
При небольшом объеме движения наличных денег в кассе обязанности кассира возлагаются на одного из работников организации в порядке совмещения. Договор о материальной ответственности с ним заключается в обычном порядке.
В соответствии с правилами все организации, независимо от формы собственности , должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они получены (на выдачу заработной платы , на операционные или хозяйственные нужды, на командировочные расходы).
Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка по согласованию с руководителем этой организации.
Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты заработной платы на срок не свыше трех рабочих дней (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним — не свыше пяти дней), включая день получения денег в банке.
Организации, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, на закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения, на командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ и горюче-смазочных материалов. При этом организации не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита для осуществления предстоящих расходов, в том числе и на оплату труда.
Всю денежную наличность сверх лимита организации обязаны сдавать в банк
Учет денежных средств в кассе
При равномерных и постоянных поставках между поставщиками и покупателями расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием в расчетах платежных поручений.
По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.
Срочный платеж совершается в следующих вариантах:
- авансовый платеж, т.е. до отгрузки товаров;
- после отгрузки товаров, т.е. путем прямого акцепта товара;
- частичные платежи при крупных сделках .
Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон. Порядок расчета платежными поручениями показан на рис. 11.
- плательщик представляет в банк платежное поручение;
- банк покупателя списывает со счета плательщика деньги ;
- банк покупателя направляет в банк поставщика (получателя) платежные поручения;
- банк поставщика (получателя) зачисляет на его счет деньги в соответствии с платежным поручением;
- банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.
Рис. 11. Расчеты платежными поручениями
Платежное требование (ф. № 0401061) представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании расчетных и отгрузочных документов поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Порядок расчетов платежными требованиями показан на рис. 12.
- поставщик представляет покупателю расчетные и отгрузочные документы на отгруженную ему продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- поставщик сдает в банк на инкассо платежные требования при реестре;
- банк поставщика пересылает в банк покупателя платежные требования;
- банк покупателя передает покупателю платежные требования для акцепта;
- покупатель акцептует платежные требования;
- банк списывает деньги со счета покупателя;
- пересылает исполненные платежные требования в банк поставщика;
- банк поставщика зачисляет деньги на счет поставщика;
- банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов и платежные требования.
Рис. 12. Расчеты платежными требованиями
Платежные требования-поручения представляют собой требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов поставляемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Порядок расчетов платежными требованиями-поручениями показан на рис. 13.
- отгрузка продукции поставщиком;
- передача платежного требования-поручения вместе с отгрузочными документами в банк покупателя;
- помещение отгрузочных документов в картотеку № 1 в банке покупателя;
- передача платежного требования-поручения покупателю;
- оформление покупателем платежного требования-поручения и передача его в банк (принимается только при наличии средств на счете покупателя);
- передача покупателю отгрузочных документов;
- банк покупателя списывает сумму оплаты со счета покупателя;
- банк покупателя отправляет в банк поставщика платежные требования-поручения;
- банк поставщика зачисляет сумму оплаты на счет поставщика;
- банки выдают своим клиентам выписки из расчетного счета.
Рис. 13. Расчеты платежными требованиями-поручениями
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.
Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком.
Порядок расчетов по аккредитивам показан на рис. 14.
- покупатель представляет в банк заявление на открытие аккредитива;
- в банке покупателя открывается аккредитив путем бронирования средств на счете "Аккредитивы";
- покупателю выдается расписка банка об открытии аккредитива;
- банк покупателя извещает банк поставщика об открытии аккредитива;
- в банке поставщика открывается аккредитив на счете "Аккредитивы к оплате";
- поставщик извещается об открытии аккредитива;
- поставщик отгружает продукцию покупателю;
- поставщик предъявляет реестр счетов и отгрузочные документы на получение средств аккредитива;
- в банке поставщика зачисляется сумма реестра счетов с аккредитива на счет поставщика, аккредитив в банке поставщика закрывается;
- документы об оплате передаются банку покупателя;
- в банке покупателя списывается сумма оплаты со счета "Аккредитивы", аккредитив закрывается;
- клиентам банков выдаются выписки со счетов и документы.
Рис. 14. Расчеты по аккредитивам
При расчетах чеками владелец чека дает письменное поручение обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств. Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, являются платежным средством и могут применяться при расчетах во всех случаях, предусмотренных законом Российской Федерации.
Порядок расчетов чеками показан на рис. 15.
- покупатель представляет в банк заявление на получение чеков и платежное поручение на депонирование сумм (если оно осуществляется);
- в банке покупателя бронируются средства на отдельном счете;
- покупателю выдаются чеки и чековая карточка;
- поставщик предъявляет покупателю документы на отгруженную продукцию, выполненные работы, услуги;
- покупатель выдает чек поставщику;
- поставщик предъявляет чек в банк поставщика при реестре чеков;
- в банке поставщика зачисляются денежные средства на счет поставщика;
- банк поставщика предъявляет чек для оплаты банку покупателя;
- банк покупателя списывает сумму чека с расчетного или отдельного счета;
- банки выдают клиентам выписки из счетов в банке.
Рис. 15. Расчеты чеками
При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной (исполняющий) банк.
Документы представляются плательщику в той форме, в которой они получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции. Если документы подлежат оплате по предъявлении, исполняющий банк должен сделать представление к платежу немедленно по получении инкассового поручения.
Если документы подлежат оплате в иной срок, исполняющий банк должен для получения акцепта плательщика представить документы к акцепту немедленно по получении инкассового поручения, а требование платежа должно быть сделано не позднее дня наступления указанного в документе срока платежа. Частичные платежи могут быть приняты в случаях, когда это установлено банковскими правилами, либо при наличии специального разрешения в инкассовом поручении.
Полученные (инкассированные) суммы должны быть немедленно переданы исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить эти суммы на счет клиента. Исполняющий банк вправе удержать из инкассированных сумм причитающиеся ему вознаграждение и возмещение расходов .
Учет операций по расчетному счету
Организация ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от банка выписку из расчетного счета с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства.
Выписки из счетов в банке выдаются под расписку в лицевом счете организации лицам, имеющим право первой и второй подписи, или их представителям по доверенности . По заявлению клиента выписки могут выдаваться через абонентский ящик.
В случае обнаружения ошибки в выписке клиент обязан в течение 20 дней после ее получения сообщить об этом в банк в письменном виде.
При утере выписок из счетов дубликат выдается с письменного разрешения управляющего банком по заявлению клиента, в котором объясняются причины утраты документов.
Выписки обрабатываются бухгалтером в день поступления, на ее полях проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 "Расчетный счет", проверяются документы и на них проставляются номера соответствующих записей в выписке с расчетного счета. Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета .
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 "Расчетный счет":
| Дебет | Кредит | ||
|---|---|---|---|
| Поступление денежных средств | Корреспон-дирующий счет | Списание денежных средств | Корреспон-дирующий счет |
| — | |||
| Из кассы предприятия | 50 | В кассу организации | 50 |
| От покупателей за продукцию (работы, услуги) | 62 | На открытие аккредитива | 55 |
| Ошибочно зачисленная сумма | 63 | На приобретение денежных документов | 56 |
| От покупателей (заказчиков) аванс | 64 | В оплату задолженности поставщикам | 60 |
| Возврат излишне перечисленных налогов | 68 | Аванс поставщикам и подрядчикам | 61 |
| Возврат излишне перечисленных средств социальным фондам | 69 | Возврат ошибочно зачисленной суммы | 63 |
| От разных дебиторов | 76 | В оплату задолженности: | |
| От арендатора арендная плата | 80 | внебюджетным фондам | 67 |
| От банка кредит | 90, 92, 93 | бюджету | 68 |
| социальным фондам | 69 | ||
| учредителям | 75 | ||
| кредиторам | 76 | ||
| банку | 90, 92, 93 | ||
| — | |||
Учет операций с банковскими картами
Кредитная организация-резидент может также осуществлять эмиссию банковских карт для физических и юридических лиц при наличии лицензии на осуществление банковских операций по счетам клиентов в соответствующей валюте. Юридическим лицам эмитент может выдавать на основании заключенного с ним договора банковские карты следующих типов: расчетная корпоративная карта; кредитная корпоративная карта.
По расчетной корпоративной карте клиент может распоряжаться денежными средствами , находящимися на счете юридического лица, в пределах расходного лимита, установленного эмитентом на основании договора с клиентом.
По кредитной корпоративной карте клиент может осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом на основании договора с клиентом.
Юридические лица-резиденты могут осуществлять с использованием корпоративных карт безналичные операции в организациях торговли (услуг), а также операции получения наличных денежных средств в следующих случаях:
- получение денежных средств в валюте Российской Федерации для осуществления расчетов на ее территории в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ, и связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на ее территории, а также для оплаты расходов , связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в пределах Российской Федерации, в валюте Российской Федерации;
- безналичная оплата расходов в валюте Российской Федерации, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц, в ее пределах;
- безналичные операции на территории Российской Федерации, связанные с основной деятельностью юридического лица, в ее валюте;
- безналичные операции на территории Российской Федерации, связанные с хозяйственной деятельностью юридического лица, в валюте Российской Федерации;
- безналичная оплата в валюте Российской Федерации расходов представительского характера на ее территории;
- безналичная оплата расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства , в иностранной валюте;
- безналичная оплата расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами Российской Федерации;
- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.
При совершении операций в валюте Российской Федерации допускается списание средств с валютных счетов юридических лиц в иностранной валюте. При совершении операций в иностранной валюте, допускается списание средств с рублевых счетов юридических лиц, при этом покупаемая валюта не зачисляется на валютные счета юридических лиц, а сразу направляется на проведение операций в иностранной валюте. Средства, списанные со счетов юридических лиц, считаются выданными под отчет держателям корпоративных карт.
Запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера.
При совершении операций с использованием банковских карт в случае отсутствия денежных средств на счете клиента расчеты по таким операциям производятся путем предоставления клиенту кредита на соответствующую сумму на условиях договора между эмитентом и клиентом.
При получении банковской карты организация должна перечислить ее стоимость
К-т сч. 51 "Расчетный счет"
и перечислить на специальный карточный счет в банке денежные средства для расходов:
Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках"
К-т сч. 51 "Расчетный счет".
Затем полученная банковская карта выдается подотчетному лицу
Подотчетное лицо после осуществления разрешенных ему хозяйственных операций по карте предоставляет авансовый отчет
Д-т сч. 10, 12, 41, 26
При получении выписки из карточного счета производится списание средств с него
Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
К-т сч. 55 "Специальные счета в банках".
Возвращенная подотчетным лицом карта опять зачисляется в состав денежных документов
Д-т сч. 56 "Денежные документы"
К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
После окончания срока действия банковской карты осуществляется ее списание
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
К-т сч. 56 "Денежные документы".
Учет операций на специальных счетах
На специальных счетах в банках учитываются денежные средства , находящиеся в аккредитивах , чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, денежные средства целевого финансирования и использования, если они подлежат обособленному хранению и использованию. Для учета каждого вида денежных средств открываются соответствующие субсчета к счету 55 "Специальные счета в банках":
| Дебет | Кредит | ||
|---|---|---|---|
| Поступление денежных средств | Корреспон-дирующий счет | Списание денежных средств | Корреспон-дирующий счет |
| Сальдо — остаток денежных средств на начало периода | — | ||
| При открытии аккредитивов, выдаче чековых книжек за счет: | В оплату счетов поставщиков и подрядчиков | 60, 76 | |
| собственных средств | 51, 52 | При возврате неиспользованных средств в аккредитивах, чеков | 51, 52 |
| кредитов банка | 90, 92 | В оплату расходов целевого назначения | 07, 10, 12, 60 и др. |
| Целевого финансирования | 96 | При возврате целевого финансирования | 96 |
| На текущие счета филиалов и структурных единиц организации, выделенных на отдельный баланс | 51, 52 | В оплату текущих расходов филиалов и структурных единиц организации, выделенных на отдельный баланс | 07, 08, 10, 12, 20, 50, 60, 69, 70, 71 и др. |
| На сберегательные и депозитные сертификаты | 51, 52 | При погашении сберегательных и депозитных сертификатов | 51, 52 |
| Сальдо — остаток денежных средств на конец периода | — | ||
Денежные средства организации зачисляются в аккредитивы за счет собственных средств или кредитов банка. Используются средства с аккредитива для расчетов с поставщиками. Неиспользованные в аккредитивах средства восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены.
При выдаче банком организации чековых книжек депонируются ее средства или кредиты банка. Депонированные средства списываются на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам. Суммы по чекам, выданным организацией, но не предъявленным к оплате в банк или не оплаченных банком, остаются на специальном счете. Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк.
Организация может учитывать на отдельном субсчете счета 55 средства целевого финансирования (на содержание социальных учреждений, финансирование капитальных вложений, субсидии правительственных органов и др.), обособленно хранящиеся в банке.
На отдельных субсчетах счета 55 учитываются также текущие счета филиалов и других структурных единиц, входящих в состав организации и выделенных на отдельные балансы. Текущие счета открываются в местных учреждениях банков для осуществления текущих расчетов: выплаты заработной платы , командировочных сумм, на хозяйственные цели. Операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям по расчетному счету.
На отдельных субсчетах счета 55 учитываются сберегательные и депозитные сертификаты.
Сберегательный (депозитный) сертификат удостоверяет сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат. Сертификат не может служить расчетным документом за проданные товары или оказанные услуги.
Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов и выплата сумм по ним осуществляются только в безналичном порядке.
Сертификат может быть выдан только юридическому лицу , зарегистрированному на территории Российской Федерации или иного государства , использующего рубль в качестве официальной денежной единицы.
Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом. Сертификат может быть только срочным. Если срок получения сертификата просрочен, то такой сертификат становится документом до востребования. Может быть предусмотрена возможность досрочного получения депозита по пониженным процентам.
По депозитному сертификату может быть осуществлена уступка права требования: по сертификату на предъявителя — простым вручением этого сертификата; по именному сертификату (цессия) — путем оформления на оборотной стороне сертификата двустороннего соглашения лица, уступающего свои права (цедента), и лица, приобретающего эти права (цессионария). Соглашение подписывается лицами, уполномоченными юридическим лицом на совершение таких сделок , и скрепляется печатями.
Пример . Приобретен депозитный сертификат на срок 3 месяца на 40 000 руб., доходность — 60% годовых. При этом оформляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" 40 000 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 40 000 руб.;
Вариант 1 : Переуступка требования по депозитному сертификату через 2 месяца после приобретения с учетом начисленных процентов оформляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 44 000 руб.
К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" 40 000 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 4000 руб.
Получено от цессионария:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 44 000 руб.
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 44 000 руб.
Вариант 2 . Погашен депозитный сертификат в оговоренный срок:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 40 000 руб.
К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" 40 000 руб.;
начислено дохода по сертификату:
при этом оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 6000 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 6000 руб.
Эта сумма дохода включается в состав налогооблагаемой прибыли и облагается налогом на прибыль в общем порядке (с 21.01.97).
Учет финансовых вложений
Понятие финансовых вложений, их виды и оценка
К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), предоставленные займы на территории России и за ее пределами.
По срокам инвестирования финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции) относятся к долгосрочным или краткосрочным в зависимости от намерения получать доходы по ним более или менее одного года.
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Для синтетического учета финансовых вложений используются активные счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
К счету 06 могут быть открыты субсчета: 06-1 "Паи и акции", 06-2 "Облигации", 06-3 "Предоставленные займы"; к счету 58 открываются субсчета: 58-1 "Облигации и другие ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы".
Учет вложений в уставные капиталы других организаций
Вклады в уставные капиталы других организаций могут производиться на территории страны и за рубежом как денежными средствами , так и имуществом предприятия (основными средствами , нематериальными и прочими активами). Внесенные вклады отражаются в учете по дебету счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет этих вложений. Если внесены денежные средства в уставный капитал другой организации, то кредитуются расчетный и валютный счета. В случае взноса в уставный капитал материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) кредитуются счета реализации (46, 47, 48). Это связано с принятым порядком отражения операций по выбытию готовой продукции, основных средств, нематериальных активов , материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов через указанные счета реализации.
Объекты основных средств, нематериальных активов, материалы, МБП, товары, внесенные в уставный капитал другой организации, оцениваются по согласованной учредителями стоимости.
Приведем основные операции по счету 06 в этом случае.
| Дебет | Кредит | ||
|---|---|---|---|
| Увеличение вложений в уставные капиталы других организаций | Корреспон-дирующий счет | Уменьшение вложений в уставные капиталы других организаций | Корреспон-дирующий счет |
| Сальдо — остаток вложений в уставные капиталы других организаций на начало периода | — | ||
| При взносе в счет вклада денежных средств с расчетного, валютного счетов | 51, 52 | При возврате вклада другими организациями: | |
| При взносе в счет вклада: | денежными средствами | 51, 52 | |
| готовой продукции | 46 | имуществом | 01, 10, 12, 41 |
| основных средств | 47 | ||
| нематериальных активов, материалов, МБП | 48 | ||
| Сальдо — остаток вложений в уставные капиталы других организаций на конец периода | — | ||
Аналитический учет вложений в уставный капитал других организаций ведется по каждой из них на территории страны и за рубежом, учредителем (участником) которого является данная организация.
Учет вложений в ценные бумаги
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права . К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель , чек , депозитный и сберегательный сертификаты, акция и другие документы.
Облигация закрепляет право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и фиксированного в ней процента от этой стоимости.
Вексель удостоверяет обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Акция закрепляет право ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Основные операции с финансовыми вложениями в ценные бумаги, осуществляемые организацией:
- приобретение ценных бумаг;
- амортизация разности между покупной и номинальной стоимостью (по долговым ценным бумагам);
- продажа ценных бумаг;
- погашение (по облигациям);
- начисление дохода по ценным бумагам.
Приведем основные операции по счетам 06 и 58 в данном случае.
| Дебет | Кредит | ||
|---|---|---|---|
| Поступление ценных бумаг | Корреспон-дирующий счет | Выбытие ценных бумаг | Корреспон-дирующий счет |
| Сальдо — стоимость ценных бумаг на начало периода | — | ||
| Приобретение ценных бумаг | 08 | Начисление месячного дохода по государственным ценным бумагам, приобретенным по ценам выше их номинальной стоимости | 76 |
| Начисление месячного дохода по государственным ценным бумагам, приобретенным по ценам ниже номинальной стоимости | 80 | Погашение и реализация ценных бумаг | 48 |
| Сальдо — стоимость ценных бумаг на конец периода | — | ||
Аналитический учет ценных бумаг ведется по их видам и срокам инвестирования.
Учет фактических затрат на приобретение ценных бумаг ведется на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги". На нем учитываются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, специализированным организациям и лицам за информационные, консультационные услуги по приобретению ценных бумаг; вознаграждения посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; уплаченные проценты по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их на бухгалтерский учет и другие расходы , связанные с приобретением ценных бумаг. Приобретенные ценные бумаги приходуются на счета 06 или 58 со счета 08 в общей сумме фактических затрат.
Пример . Приобретены 100 акций у АО "Союз-банк" по цене 20 руб. за акцию (номинал — 10 руб.). Посредником в сделке выступила брокерская фирма "ИНЕС". Комиссионное вознаграждение — 2% суммы сделки.
АО "Союз-банк" уплачена стоимость акций в размере 2000 руб., брокерской фирме уплачено комиссионное вознаграждение в размере 40 руб. (2000 х 2/100), в том числе НДС — 6,67 руб. При этом оформляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" 2040 руб. (цена + комиссионное вознаграждение)
К-т сч. 51 "Расчетный счет" (общая сумма) 2040 руб.;
Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 2040 руб.
К-т сч. 08 "Капитальные вложения" 2040 руб.
При приобретении облигаций по стоимости, включающей часть процента (дохода), начисленного продавцом с момента его последней выплаты, делаются следующие записи.
Пример . Приобретены 100 долгосрочных облигаций АО "ТТТ", номинальная стоимость облигаций — 10 руб., покупная — 15 руб.; проценты, начисленные продавцом с момента их последней выплаты, — 5 руб. на облигацию:
Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" 1500 руб. (покупная цена)
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Процент по облигациям оплаченный" (начисленный продавцом процент) 500 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" — 200 руб. (общая стоимость облигаций);
Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 1500 руб.
К-т сч. 08 "Капитальные вложения" 1500 руб.
По государственным ценным бумагам, имеющим срок погашения, производится амортизация разницы между номинальной и покупной стоимостью, списывается она в течение срока действия ценной бумаги равномерно на счет 80 "Прибыли и убытки".
Таким образом, к моменту погашения государственная ценная бумага имеет балансовую стоимость, равную ее номинальной стоимости. Ниже приведены примеры записи операций на счетах для случаев, когда номинальная цена ценной бумаги выше покупной (пример 1) и покупная цена выше номинальной (пример 2).
Пример 1 . Куплены государственные долгосрочные облигации на срок 10 лет, из расчета дохода — 10 % годовых, номинальная стоимость — 100 руб., покупная цена — 80 руб.
Ежегодная сумма дохода — 10 руб. (100*0,1). Разница между номинальной стоимостью и покупной ценой: 100 - 80 = 20 руб.
В расчете на год разница составляет: 20: 10=2 руб.
Покупка облигаций оформляется бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" 80 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 80 руб.;
Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 80 руб.
К-т сч. 08 "Капитальные вложения" 80 руб.
Ежегодно начисляется доход предприятия по облигациям:
Д-т сч. 06-2 "Облигации" 2 руб. (годовая сумма разницы между номинальной и покупной ценой)
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 12 руб. (10+2)
Получен доход организацией от облигаций на расчетный счет:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 10 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 10 руб.
Начисление дохода производится в течение всего срока действия облигаций (10 лет). Через 10 лет по дебету счета 06-2 накопится разница между номинальной и покупной ценой (20 руб.), и к моменту погашения облигации их оценка будет равна номинальной цене (80 + 20 = 100 руб.).
Пример 2 . Приобретены государственные облигации на срок 10 лет, доход — 10 % годовых, номинальная стоимость — 80 руб., покупная цена — 100 руб.:
Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" 100 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 100 руб.
Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 100 руб.
К-т сч. 08 "Капитальные вложения" 100 руб.
Начислен ежегодный доход:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 8 руб.
К-т сч. 06-2 "Облигации" [(100 - 80) : 10] 2 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" [(8 - 2)] 6 руб.
Получен доход на расчетный счет:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 8 руб.
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 8 руб.
Начисление дохода производится в течение всего срока действия облигации. Таким образом, через 10 лет по кредиту счета 06-2 накопится разница между номинальной и покупной ценой; оценка облигации составит номинальную цену (80 руб.).
Операции по продаже ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на счете 48 "Реализация прочих активов". Определение результата от реализации ценных бумаг осуществляется по следующей модели:
(+) Выручка от реализации ценных бумаг
(-) Учетная стоимость ценных бумаг
(-) Расходы от реализации ценных бумаг
(-) Проценты по облигациям, накопленные с момента последней выплаты и уплаченные продавцам облигаций
(=) Результат от реализации (прибыль или убыток)
Принципиальная схема учета операций по продаже ценных бумаг имеет следующий вид:
При продаже ценных бумаг их учетная стоимость, отражаемая по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения", определяется одним из следующих методов, выбранным советом директоров, в соответствии с учетной политикой: метод средней цены, метод ФИФО, метод ЛИФО.
По методу средней цены учетная стоимость продаваемых ценных бумаг (У цб i ) определяется следующим образом;
где К pi — количество реализуемых ценных бумаг i-го вида, шт.;
У cpi — средняя учетная стоимость одной ценной бумаги i-го вида, руб./шт.
где Б цб i — общая балансовая учетная стоимость ценных бумаг i-го вида, принадлежащих организации, руб.;
K цб i ; — общее количество ценных бумаг i-го вида, принадлежащих организации, шт.
По методу ФИФО учетная стоимость продаваемых ценных бумаг принимается равной учетной стоимости первой партии купленных ценных бумаг данного вида, затем второй, третьей и т.д.
По методу ЛИФО учетная стоимость продаваемых ценных бумаг принимается равной учетной стоимости последней партии купленных ценных бумаг данного вида, затем предпоследней и т.д.
В течение отчетного года на предприятии может использоваться только один из рекомендуемых методов.
Пример . Организация приобрела три пакета акций АО "ТТТ" с целью их перепродажи:
1-й пакет — 100 шт. по цене 20 руб./шт.;
2-й пакет — 200 шт. по цене 30 руб./шт.;
3-й пакет — 50 шт. по цене 40 руб./шт.
Проданы пакеты акций АО "ТТТ":
1-й пакет — 50 шт.;
2-й пакет — 150 шт.
Определим учетную стоимость реализуемых пакетов по разным методам.
По методу средней оценки.
1. Рассчитываем учетную среднюю цену одной акции АО "ТТТ":
2. Рассчитываем учетную стоимость реализуемого пакета акций АО "ТТТ":
1-й пакет — 50 шт. х 28,57 руб./шт. = 1428,5 руб.
2-й пакет — 150 шт. х 28,57 руб./шт. = 4285,5 руб.
Итого 5714 руб.
По методу ФИФО:
1. Принимаем учетную стоимость реализуемых партий акций АО "ТТТ", начиная с учетной стоимости первых партий:
1-й пакет — 50 шт. х 20 руб./шт. = 1000 руб.
2-й пакет — 50 шт. х 20 руб./шт. = 1000 руб.
100 штук х 30 руб./шт. = 3000 руб.
Итого 5000 руб.
По методу ЛИФО:
1. Принимаем учетную стоимость реализуемых партий акций АО "ТТТ", начиная с учетной стоимости последних партий:
1-й пакет — 50 шт. х 40 руб./шт. = 2000 руб.
2-й пакет — 150 шт. х 30 руб./шт. = 4500 руб.
Итого 6500 руб.
Рассмотрим несколько примеров реализации финансовых вложений в ценные бумаги.
Пример 1 . Организация реализовала 50 акций АО "ТТТ" по продажной цене 50 руб. за акцию. Учетная стоимость реализованных акций, определенная по методу средней оценки, равна 28,57 руб./шт. Акции проданы финансовой компании "ТДК", которая и зарегистрировала сделку.
Получено от финансовой компании "ТДК" за проданные акции:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 2500 руб.
К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 2500 руб.
По акту переданы акции АО "ТТТ" финансовой компании "ТДК". В реестр акционеров АО "ТТТ" внесены изменения. Списывается учетная стоимость реализованных акций бухгалтерской записью:
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1428,5 руб.
К-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения" 1428,5 руб.
Определяется прибыль от реализации акций АО "ТТТ" — (2500 — 1428,5 = 1071,5 руб.)
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1071,5 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 1071,5 руб.
Пример 2 . Организация обменяла 100 акций АО "ТТТ" на 100 акций АО "МНН", принадлежащих брокерской фирме "Петров и К о ". Сумма сделки по согласованной оценке составила 5000 руб., сделка зарегистрирована брокерской фирмой "Петров и К о ".
Получено по акту от брокерской фирмы "Петров и К°" 100 акций АО "МНН" по согласованной оценке 5000 руб.; оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 5000 руб.
К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 5000 руб.
Переданы по акту брокерской фирме "Петров и К о " 100 акций АО "ТТТ".
Учетная стоимость акций АО "ТТТ" по принятому в учетной политике методу ЛИФО равна:
50 шт. * 40 руб./шт. и 50 шт. * 30 руб./шт. Списывается учетная стоимость реализованных акций бухгалтерской записью:
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 3500 руб.
К-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения" 3500 руб.
определяется результат от операции обмена ценных бумаг — (5000 — 3500 = 1500 руб.) —
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1500 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 1500 руб.
Пример 3 . Организация продала 100 долгосрочных государственных облигаций, номинальная стоимость— 10 руб. Облигации имеют срок погашения 10 лет, годовой доход — 20 %. Приобретены эти облигации были 2,5 года назад по покупной стоимости 15 руб. за облигацию. За два года проценты по облигациям были организацией получены, за третий год — не получены.
Стоимость этих облигаций на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" с учетом погашения разницы между номинальной и покупной стоимостью в течение двух лет к моменту продажи равна:
Облигации проданы за 2000 руб. с учетом начисленных процентов за 6 месяцев третьего года:
От организации, купившей облигации, на расчетный счет поступили деньги ; оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 200 руб.
К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 200 руб.;
списывается учетная стоимость реализованных облигаций:
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 1400 руб.
К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 1400 руб.;
определяется результат от реализации облигаций (2000 — 1400 = 600 руб.) -
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" 600 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 600 руб.
Дивиденды по акциям и проценты по облигациям и другим ценным бумагам начисляются в процентах к номинальной стоимости. Их начисление отражается следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки".
Получение дивидендов и процентов оформляется так:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Облигации по истечении срока их действия погашаются по номинальной стоимости; при этом производятся следующие бухгалтерские записи:
списание балансовой стоимости облигаций -
Д-т сч. 48; К-т счетов 06, 58;
зачисление денег на расчетный счет за погашаемые облигации -
Д-т сч. 51; К-т сч. 48;
списание результата от погашения — прибыль или убыток —
Д-т сч. 48; К-т сч. 80 — прибыль;
Д-т сч. 80; К-т сч. 48 — убыток.
Налогообложение операций по ценным бумагам
Операции по купле-продаже ценных бумаг не облагаются НДС в соответствии с Законом "О налоге на добавленную стоимость" (ст. 5 п. "ж").
Обложение другими налогами полученного дохода от продажи ценных бумаг производится следующим образом:
- при продаже любых ценных бумаг, кроме государственных ценных бумаг, полученный от продажи доход включается в налогооблагаемую прибыль и облагается налогом на прибыль. По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг , рыночная цена которых определяется в соответствии с законом "О рынке ценных бумаг", убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории ценных бумаг. Предельная граница колебаний рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению, установлена ФК ЦБ РФ в размере 19,5% .
Убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг;
- при продаже процентных (купонных) государственных ценных бумаг разница между накопленным процентным (купонным) доходом, полученным в цене продажи от покупателей и накопленным процентным (купонным) доходом, уплаченным продавцу при приобретении ценной бумаги:
по ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97, облагается налогом на доходы по ставке 15% и не включается в налогооблагаемую прибыль.
Сумма остального дохода, полученного при продаже данных ценных бумаг, включается в налогооблагаемую прибыль и облагается налогом на прибыль в общем порядке.
При продаже государственных дисконтных ценных бумаг сумма полученного дохода:
по ценным бумагам, эмитированным до 21.01.97, не облагается налогом на доходы и не включается в налогооблагаемую прибыль;
по ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97, облагается налогом на доходы и не включается в налогооблагаемую прибыль.
Суммы убытков, полученных при продаже государственных ценных бумаг, принимаются для целей налогообложения в порядке, представленном выше для акций и облигаций.
Доход по ценным бумагам, полученный в виде дивидендов и процентов, облагается налогами в следующем порядке:
- дивиденды по акциям облагаются налогом на доходы по ставке 15% у источника дохода и не включаются в налогооблагаемую прибыль;
- проценты по государственным ценным бумагам, эмитированным до 21.01.97, не облагаются налогом на доходы по ставке 15% и не включаются в налогооблагаемую прибыль;
- проценты по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97, облагаются налогом на доходы по ставке 15% и не включаются в налогооблагаемую прибыль;
- проценты по всем остальным ценным бумагам (финансовые векселя , депозитные сертификаты и др.) включаются в налогооблагаемую прибыль и облагаются налогом на прибыль в общем порядке.
По государственным ценным бумагам (ГКО и ОФЗ), выпущенным до 17.08.98, введен особый порядок налогообложения. Прибыль, полученная предприятием в результате выкупа ГКО и ОФЗ, не подлежит налогообложению при условии направления полученных денежных средств на приобретение вновь выпускаемых государственных ценных бумаг.
Доход, полученный от погашения ОФЗ в виде накопленного купонного дохода и по ГКО в виде разницы между номинальной и балансовой стоимостью, также не облагается налогом на доходы при условии инвестирования полученных средств в новые государственные ценные бумаги.
Учет вложений в предоставленные займы
По договору займа организация (заимодавец) передает другой организации (заемщику) деньги , а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Независимо от суммы договор займа заключается между организациями в письменной форме.
Основные операции по счетам 06 и 58 в этом случае приведены ниже.
Осуществляя свою экономическую деятельность, некоторые отечественные организации используют наличные деньги и осуществляют наличные денежные расчеты. Одновременно отечественное законодательство допускает использование для субъектов гражданских правоотношений или сторон трудовых правоотношений оборот денежных документов, учет которых соответствующая организация обязана осуществлять в установленном порядке.
Документы, являющиеся денежными
Министерство финансов Российской Федерации своим приказом от 31.10.2000 № 94н утвердило не только План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и Инструкцию по его применению.
Также особого внимания заслуживает необходимость изготовления и оформления приходного кассового ордера, если такие документы сдаются в кассу предприятия. Если же документы выдаются третьим лицам из кассы организации, то организации необходимо оформить расходный кассовый ордер.
Существенным отличием РКО и ПКО для денежных документов от кассовых документов, необходимость в составлении которых возникает при осуществлении денежных расчетов, является необходимость проставления на кассовых документах для учета документов, являющихся денежными, записи «фондовый».
Все поступившие или выданные документы должны отражаться в журнале регистрации кассовых документов. Следует помнить, что такая регистрация производится отдельно от регистрации кассовых документов по денежным наличным расчетам.
Учет денежных документов
Помимо необходимости отражать движение документов в кассовой книге и журнале регистрации кассовых документов, разделом 5 Инструкции предусмотрен общий порядок учета документов, являющихся денежными.
В силу названных норм отечественного права аналитический учет осуществляется по видам документов на счете 50 «Касса».
По операциям с денежными документами учет производится по дебету счета 50, если документы поступают в кассу компании. Если документы выдаются из кассы компании, то учет происходит на кредите счета 50.
В кассовой книге необходимо регистрировать и осуществлять отражение документов как поступающих в кассу предприятия, так и выдаваемых из кассы организации третьим лицам. Но такой учет осуществляется на отдельных листах кассовой книги, на которых обязательно должна быть проставлена отметка «фондовый».
Как следует из методических рекомендаций по применению и заполнению кассовой книги, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2015 № 52н , в кассовой книге организации отражается движение денежных документов. Для этих целей используются отдельные листы книги, в которых следует проставлять метку «фондовый».
При заполнении кассовой книги по учету денежных документов следует помнить, что, строки книги » и « в кассе на конец дня» не заполняются.
Записи относительно движения документов, являющихся денежными, следует вносить сразу же после выдачи или получения соответствующего документа.
В заключение следует отметить, что в отличие от наличных денежных расчетов законодатель не разработал и не предусмотрел форму документа, используемого для учета денежных документов, выданных третьим лицам.
Как предусмотрено п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» , каждый факт хозяйственной деятельности предприятия должен быть подтвержден соответствующим первичным документом.
Такими документами могут быть не только утвержденные формы, но и формы, самостоятельно разработанные соответствующим субъектом предпринимательских отношений. Обязательным требованием к таким документам является наличие в них реквизитов, прямо перечисленных в п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете».
Из изложенного выше следует, что для надлежащего учета движения таких документов предприятию, их использующему, необходимо самостоятельно разработать форму ведомости учета движения денежных документов с обязательным указанием в такой ведомости всех необходимых реквизитов.
Важно помнить, что вне зависимости от того, что такие документы не являются наличными деньгами, отечественные предприятия и организации обязаны осуществлять учет таких документов.
Неисполнение компанией установленной законом обязанности по учету денежных документов может явиться основанием для наложения на такую компанию или ее должностных лиц административного штрафа за нарушение кассовой дисциплины.
